会计集中核算下的管理会计困境对策

摘要：会计集中核算模式是最近几年比较流行的一种母公司对子公司的监管手段，这种模式对于规范子公司的会计核算，加强财务支出的合规性管理，提高子公司经营信息质量等方面，都起到了重要的促进作用。但从企业管理会计实践的情况看，也出现一些新的矛盾和问题，甚至形成了“管理会计困境”。

关键词：会计；企业管理；困境；应对

会计集中核算管理现状

为实时掌握子公司的财务运行，减少投资风险并提前干预，很多母公司对其下属子公司采用了会计集中核算管理模式。会计集中核算是由母公司或上级公司成立会计核算中心，子公司的资金所有权、使用权以及与此相关的责任保持不变，子公司的会计核算、财务监督以及财务信息反馈服务都集中在会计核算中心。这种集中模式下，各子公司一般需要设置管理会计与报账人员。为保持独立性，会计核算中心的运行费用往往由母公司或上级公司承担，因此子公司可以在一定程度上减少在会计核算工作中的人力、物力和时间的投入，理论上由于精简了核算环节，工作效率会提升。但在实务中，由于职责分工模糊、财务人员素质不足、信息化手段缺乏、办公软件物理隔离、管理层对“非自己人”的不信任等多方面原因，管理会计的工作遇到了许多阻力，反而没有了传统模式下的顺利，管理会计如何在新模式下开展工作成为迫切需要解决的问题。

会计集中核算模式下管理会计的工作困境

（一）会计核算中心与子公司之间财务工作未科学划分，财务会计与管理会计职责不清实施会计集中核算管理以后，正常的法人治理结构被打破，因为会计核算中心的建立普遍定位于在母公司统一领导及管理之下，而子公司按照《公司法》由法人负责，形成一个公司的财务工作对应两个责任主体，在无明确文件规定的情况下，“谁负责”成了问题。

（二）财务会计与管理会计工作界面不清对很多市场化不足的单位，特别是国有企业，对财务工作的理解与认识仍然非常“传统”，认为所有财务工作已集中在会计核算中心，子公司只需要配置报账员即可。对中小型企业而言，财务会计、管理会计工作可能是同一个部门、同一批人员、甚至同一个人完成，会计核算集中以后，会计岗人员随财务账的剥离在子公司失去了存在的价值；但对大型企业或需要精细化管理的企业，尽管财务账被剥离，但财务对业务的支撑作用不仅有基本的财务核算要求，还有财务分析、利用财务数据或知识对业务的谋划、指导等更高要求。很多企业会计核算中心仅实现财务账的集中，其职能仅仅为对集中核算的子公司提供全面的会计核算服务，纯粹“代账”。管理会计工作由会计核算中心还是子公司负责，往往无明确规定。出于“自己人”考虑，子公司往往选择自己招聘管理会计，这样就形成了两级财务班子，在无顶层文件明确规定下，两级财务班子工作只能在博弈中进行。

（三）跨部门决策与跨部门实施问题在未实施会计集中核算管理以前，财务工作统一在公司内部管理体系中运行，决策权及相关的责权利均统一于管理层。在会计集中核算管理后，责权利不再统一，这样，一方的决策另一方是否认可并同意实施成为了问题。双方诉求或利益一致或双方人员配合度较高时，决策可以顺利实施并完成；相反，可能受到另一方阻碍，决策无法落实。典型的现象就是有利的事情抢着干或邀功，而不利的事情避而远之。

（四）财务会计与管理会计目标不一致，造成管理会计的作用受限对很多企业而言，对子公司会计集中核算管理目的仅仅是强化监管。这样，财务会计的首要使命是规范，为降低自己的责任，追求每件事要有明确依据或说法，甚至规范要求的扩大化。而管理会计的首要职责是实现公司价值最大化，没有明确依据或说法的地方即是可以发挥财务人员价值的地方，讲求“法无禁止即可为”，追求制度的灵活运用。两者目标不一致，管理会计的方案往往需要妥协，造成其功能受限。

（五）信息渠道不畅导致财务信息失真，影响管理会计对信息的使用由于两级财务班子“各为其主”，管理会计与会计核算中心“战线”不统一，出于部门利益或部门价值的考虑，上级财务主管部门往往不愿意或不及时分享其获取的高价值财务信息。相应地，管理会计对其向会计核算中心提交的材料也会有所保留。同时，在多个子公司会计集中以后，会计核算中心往往采取统一的会计政策，这样子公司之间的业务差异性与管理差异性往往不能通过财务报告体现出来。这些因素，造成会计核算中心提供的财务信息部分失真，影响管理会计对信息的使用。

（六）信息化不足造成的信息孤岛，管理会计无法及时获取财务信息财务会计的信息主要来自既成事实的财务资料，大部分属于事后信息；管理会计的信息主要来自业务发生前和发生过程中的经营资料，大部分属于事前信息。但管理会计离不开财务信息，需要利用财务信息提前开展分析，提高决策的准确性。由于保密、信息化不足或人为因素等原因，有时子公司与会计核算中心之间信息不能有效共享，财务人员不能及时了解各公司发展情况，财务信息也被限制在财务部门内部，财务信息仅仅表现为被整理后的财务报告，财务信息与经营信息相互隔离，形成信息孤岛。这种现象，严重影响管理会计的决策分析。

会计集中核算模式下企业管理会计问题的应对策略

（一）要充分认识会计集中核算模式的不足，重视管理会计的桥梁作用目前，会计集中核算管理模式研究尚不完善，需要针对不同单位的体制、管控流程等进行适应性调整，同时要勇于吸收先进经验，取长补短。对财务工作要在强化监管的同时要积极发挥管理会计的统筹与引领作用，而不是单纯以强化监管、不出问题为导向，要有“集中管理、就地服务”的意识与理念。

（二）完善相关制度，明确职责为解决职责不清的问题，可将财务组织分为三层：第一层是财务主管部门，主要职责是制定制度和流程；第二层是管理会计，主要职责是理解业务需求，快速响应并提供解决方案；第三层是财务数据共享中心，主要职责是提供高效的核算服务，在服务的同时实施监控。其中第一、三层由上级财务主管部门统一管理，第二层财务人员可以由上级部门委派，也可以由各子公司单独招聘。这样，会计核算中心仅仅负责提供数据，子公司的财务管理、运营参谋等工作由管理会计负责。同时按照《公司法》赋予的管理层职责与权利，由公司管理层对经营决策产生的后果最终承担责任（表1）。

（三）对财务人员进行统一管理，为管理会计的培养创造条件对财务会计、管理会计等财务人员进行统一管理，一是可以为财务人员的培养提供更多的历练岗位，特别是对管理会计的培养可以为企业提供更高端的财务人才；二是为财务人员建立更为系统的职业发展通道，有利于人才的合理流动。

（四）打造标准化的信息共享平台，实施业财融合一是对原有各个系统进行有效整合，形成统一面向管理会计的信息系统，建立财务、业务数据共享机制，实现财务数据和业务数据的互通传输，为企业战略分析创造综合的信息化条件。二是做好系统的日常维护与更新改造，系统的建设并非一蹴而就，要随着业务的变化定期更新功能，提高数据传输的准确性和时效性。

参考文献

[1]姚明娇.会计集中核算模式下的企业财务管理问题与应对策略[J].科技新时代,2019年11期.

作者：胡远学 单位：中国舰船研究设计中心