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新会计准则对纳税筹划的影响

新会计准则对纳税筹划的影响摘要: 摘要:新会计准则的制定对会计计量、会计政策以及新会计业务做出了新的定义,对纳税筹划方面产生了巨大影响。新会计准则的颁布,不仅会影响会计核算方式,还会对税收的征管产生直接影响,进而影响国家财政收入。目前…

摘要:新会计准则的制定对会计计量、会计政策以及新会计业务做出了新的定义,对纳税筹划方面产生了巨大影响。新会计准则的颁布,不仅会影响会计核算方式,还会对税收的征管产生直接影响,进而影响国家财政收入。目前我国企业中会计核算与税收处理有着不同原则,对纳税进行调节是新会计准则和税收法规相互分离的必然产物。本文对新会计准则制定后产生的变化和影响,以及新会计准则下的纳税筹划进行了分析。

关键词:新会计准则;纳税筹划;影响税收

随着新会计准则的推行实施,我国会计行业面临着重大改革。新会计准则的实施对增大我国开放程度,促进我国融入经济全球化的趋势有着重大影响。新会计准则不仅对企业中会计服务人员产生影响,还对企业的税收和纳税带来变动。新会计准则在长期股权投资核算方法,折旧核算以及存货计价方法方面产生了很大改变。

1新会计准则的主要变化及其影响

会计影响着税收,会计准则对于企业中某会计事项是否被确认为收入或者费用,何时被确认,有着严格的规范。会计人员应当严格遵守会计准则,进行相关账务处理。企业中的纳税就是依据会计人员的帐务处理展开,账务处理会对当前的损益乃至税收所得产生巨大影响。因此新会计准则的颁布对税收产生的影响十分广泛。

1.1会计政策选择的变化

新会计准则的颁布对某项业务提供了多种会计政策,不同的会计政策会对相关事项带来不同的经济影响,进而让税收产生变化。例如,新会计准则中存货计价方法产生了变动。新准则因为存货进价法中后进先出不能明确反映货物流转情况,取消了其使用。从理论上讲,如果企业采用新的计价方法,对存货多且周转率低的来说会导致利润的不正常波动。一旦市场通货膨胀,企业当期的利润上涨对于税收也会产生一定影响。其次,新会计准则中对固定资产折旧方法也做出了改变,要求每年复核一次折旧年限和预计净残值等指标,如果这两项预期和估算之间有差值,允许企业对其进行调整。这种调整会让每期折旧费用以及利润产生变动,从而影响税收。

1.2计量基础运用的多样化

新会计准则引进了五种计量属性,包括历史成本,重置成本,可变现净值、现值、公允价值。计量属性的多元化会对当期的收入和损失产生影响。在这五种计量属性中,公允价值是其一大特点。公允价值的引进会让企业的资产和负债更为明了和公正,但同时也会对利润和税收产生影响[1]。

1.3所得税会计处理方法的改变

新会计准则采用资产负债表债务法,这种方法比原来的应付税款法递延法和损益表债务法相比引入了暂时性差异的概念,通过计算暂时性差异确认所得税的资产和负债,并将其变化为收益,这会对税收意义上所得产生影响。

1.4收益计量方法变化

新会计准则将债务重组产生的收益进入资本公积转变为债务重组过程中,由于债权人让步导致债务人负债的豁免或减少作为利润进入利润表。一般情况下,债权人会根据债务人的实际偿还能力对其负债进行一定的减少,这就导致收益计量方法的变化对税收的影响是非常巨大的。

1.5借款费用资本化范围扩大

新会计准则中指出企业的借款费用,可以资本化当其符合资本化条件时。允许对一些大型设备并且生产周期长的出售物品所借入的款项发生利息资本化。

2新会计准则下的纳税筹划

2.1长期股权投资

长期股权投资作为有效理财方式之一对规避行业风险有着非常重要的作用,长期股权投资所带来的利润是企业收益的重要组成部分[2]。新会计准则改进了长期股权投资核算方法。在进行长期股权投资核算时,通常会采用成本法和权益法,这两种方法是根据企业中所持股份比例以及对企业的经营决策产生影响的程度来划分的。方法不同,收益确认时间也不同,因此会对所得税缴纳产生影响。新会计准则对成本法的核算范围重新做了规定,将原先属于权益法中的“属于具有控制”的范围纳入成本法之中,这项变化对企业来说是有利的。成本法核算规则是:投资企业在被投资企业实现净利润时不做任何处理,在被投资企业进行分账时,投资企业才会确认属于自己的收益,并依法缴纳所得税。成本法核算在收益确认时间没有变动,并且没有复杂的纳税调整。在被投资企业进行收益分配时,投资企业才能确认收益,投资企业处于非常被动的状态,如果被投资企业保留一部分投资企业的利润,投资企业可以依据成本法将这一部分收益收回或者将其继续保留在被投资企业账面上,继续保留可以规避和延缓这一部分资应缴纳的所得税。权益法在核算规则上让投资企业所得利益不论怎样都无法规避应缴纳的所得税,因此,成本法的改变对企业规避或者延缓纳税是非常有利的。

2.2公允价值变动

新会计准则对于债务重组以及非货币性交易采用了公允价值计量方式。新会计准则对未满足非货币性资产交易进行了规定,非货币性交易中如果满足公允价值能可靠计量与存在商业实质这两条,那么就要根据此项资产拥有的公允价值进行换入资产成本确认,同时还要计算损失和收益。税法对货币性资产交换进行了规定,同时对于企业重组也有规划,在企业进行非货币性交易投资时,不需要调整纳税可以直接按照公允价值评估后计价。

2.3存货计价

2.3.1存货入账成本新会计准则确定了成本,对存货购入成本、相关加工费、借债等也有相关规定。在新会计准则中存货准则和借款费用准则二者相互关联,按照新会计准则的规定对列入存款的费用进行处理,税法只是为了获得存货成本的实际支出,这样就导致了存货成本和计税方式产生差异[3]。

2.3.2存货发出成本新会计准则之前的存货准则对于成本的计算是采用不完全列举法,新会计准则规定的成本计算有先进先出、加权平均法以及个别计价法,由此可见在计算方法上得到了改进。

2.4固定资产折旧

企业在对固定资产进行折旧时,对折旧方法的使用也是一个问题。新会计准则中提出的固定资产折旧方法有两种,分别是加速折旧法和直线折旧法。这两种方法中,对固定资产使用期限内每年需要计提的折旧额不同,这样会对企业利润计算产生影响,进而影响税收。企业如果对利益的考虑偏多,应当结合实际情况对折旧方法进行选择。在比例税率下,如果企业每年的所得税波动较为平缓,应当选择加速折旧法;同样的情况下,如果税率的波动非常明显,就应该选择直线折旧法。直线折旧法和加速折旧法在条件相同的情况下,对年利率的计算更为平均。

2.5利息支出

企业在资金不足,不能进行投资时,需要对生产经营规模进行扩大,为了撑起规模的扩大要进行借款,借款带来的利息需要在这几种情况下才能被列支,进行避税。一是企业因为资金不足无法完成筹建工作需要借款时,筹建期间支付的利息应当划分为资本支出,并将其归入到资产原价中,通过固定资产摊销的方式列支。二是企业在投入生产,开始经营之前,要每年支付利息,并且按照当年的实际负担数额进行列支[4]。三是企业在经营过程中,借款充当固定资金构建无形资产时,使用后形成的利息要归入该资产的原价中,如果出现需要继续支付利息的情况,根据当年的实际负担数额进行列支。

3结束语

新会计准则的颁布,影响到了我国经济和政治的发展。新会计准则对会计核算方式以及核算内容都带来了变化,还对政府的税收产生了影响。新会计准则不仅对企业的财务人员带来挑战,还让企业充分认识到税收改变带来的变化。各地的企业不仅要积极消化新会计准则带来的改变,还要结合税法调整企业内部。

参考文献

[1]袁雪竹.新收入准则下收入确认的税会差异分析[J].财经界,2019(32):232-233.

[2]王令晓.新收入准则下企业所得税的纳税调整和会计处理研究[J].经营者,2019,33(20):157.

[3]侯怡恬.新会计准则收入的确认与税法的差异及影响[J].福建质量管理,2019(2):69.

[4]马钰.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨[J].新商务周刊,2018(20):71,73.

作者:林旭辉 单位:烟台市数字化城市管理服务中心

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作者: 中国论文网

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