会计信息披露现状分析

一、完善我国政府会计信息披露的重要性

政府会计信息披露是指通过媒介传播、采用公开方式，把政府的财务状况、业绩水平以及其他相关的会计信息以一定形式对外公布。政府可以通过对外公布政府会计信息来提高政府透明度、政府的服务效率，政府会计信息披露能够对政府受托责任履行程度作出全面反映。科学规范完善的政府会计信息披露体系有助于政府部门公共受托责任的解脱，有助于政府财政透明度的提高，有助于政府贪污腐败的防制。十八大以来，我国致力于构建服务、高效、廉洁的政府，以便能更好的履行对公众的受托责任。完善的政府会计信息披露机制能够使国家掌握政府的真实财务状况，能够更好的做出经济决策，更好地防范财政风险，促进我国经济又好又快的健康发展。且目前我国经济迅猛发展，公民素质愈加提高，公民的权利意识加强，其有要求政府进行信息公开的渴求，且对其透明度和准确度的要求越来越高，因此完善政府会计信息披露具有重大的现实意义。

二、当前我国政府会计信息披露的现状

(一)预算会计体制束缚政府会计信息披露

当前，我国实行的是预算会计制度，仍未建立起完整的政府会计体系。预算会计主要是管理预算资金，它只是反映预算收支及预算执行情况，预算资金的收入、支出及结余是它核算的重点。每年财政向人民代表大会提交的财政预决算报告也是主要反映财政预算收支及预算执行情况，这忽略了政府作为一个独立的会计主体应当反映的必要信息，即政府作为一个完整会计主体的所有财务活动及结果。可以说，预算会计仅仅是政府会计的一个侧面，因而建立在预算会计基础上的财务报告无法做到能反映完整的政府财务状况的政府会计信息披露。

(二)会计核算基础的制约

当前，我国现行的预算会计制度的核算基础是大体是收付实现制，其中中央总预算会计中有规定个别事项使用权责发生制，另事业单位的经营业务的核算也使用权责发生制。收付实现制因其是以现金的实际收支作为确认收入与确认支出的依据，并不涉及记录非现金交易事项的发生对政府的资产、负债产生影响。非现金交易并不当成收入、支出来核算，其对应的债权债务并不能得到合理确认，加上其支出也不区分为资本性支出与经营性支出，这使得政府会计信息的完整性欠缺。

(三)决策有用观仍是政府会计信息

披露的最主要目标受我国当前的政府管理体制制约，政府会计信息的内部使用者主要是政府财政管理部门以及各级政府机关，目标是方便其对宏观经济能有更加理性的认识，能够更好的进行经济决策。然而外部公众目前对政府会计信息的了解比较困难，渠道比较单一且处于被动地位，这也间接地影响到政府公共受托责任的履行。现阶段，受到我国公共财政管理体制的不完善以及政府公共管理水平影响，决策有用观仍是我国政府会计报告的最主要目标，

(四)缺乏统一的政府财务报告制度

财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计三个部分组成了我国现行的预算会计，目前我国政府会计报表比较分散，不够集中反映，且并没有标准统一的政府财务报告制度，缺乏能够十分完整真实地反映各级政府的资产、负债与净资产的合并的会计报告。政府会计信息披露渠道比较单一，主要是通过政府预决算报告的形式在官方平台上披露，传递给各方政府会计信息的使用者。向公众提供政府的预决算收支情况、预算执行情况是政府预决算报告的主要任务。这就造成了只侧重于预算资金的管理，而忽略了与预算收支不存在直接关联的其他重要会计信息，例如政府的资产、债权债务等财务状况得不到全面完整的反映。若预算编制粗放的情况下则更为凸显，不能全面反映政府的财务状况以及公众受托责任的履行情况。

三、完善我国政府会计信息披露的建议

(一)根据本国国情进行政府会计改革

每个国家的人文背景经济实力不同，其发展的环境也不尽相同，从发展环境中孕育的思想、文化、政治都同。政治制度的差异，新公共管理运动思想的萌芽都不同程度地影响着各个国家的政府会计改革。依据发展轨迹来看，现代政府会计模式可以归纳为三类典型，即英国模式、美国模式和德法模式，三种模式在会计的确认与计量、政府财务报告的编制形式与内容、权责发生制的运用程度等方面都存在很多差异，但却都适应本国的基本国情。较为激进的政府会计改革为英国模式，采用完全的权责发生制的政府会计与政府预算，新公共管理思想的萌发以及国家经济财政问题的出现，使得改革刻不容缓。20世纪90年代初期，德国仍处于韦伯式官僚主义时期，当时缺乏政治家或公众对官僚主义的强烈抨击，民主思想启蒙较为缓慢，其改革进程即显得缓慢，其改革方式为较为保守的修正的权责发生制的政府会计。美国则采用了更加理性更加务实的混合式改革路径，即以权责发生制为核算基础的政府会计和以收付实现制为核算基础的预算会计。我国应当充分吸收各国的先进改革经验，更重要的是要从自身国情出发选择适合我国发展的政府会计模式。

(二)审慎合理使用权责发生制的会计基础

我国政府财务报告编制的会计基础采用收付实现制，但是收付实现制存在很度弊端。收付实现制下如政府财务状况、成本绩效等都不能得到完整的反映，其反映的信息忽略了提供公共服务产生的成本，遗漏了非现金资产以及负债的期末价值，这是的政府会计信息的真实性、可靠性有所欠缺。随着我国社会经济的迅速发展，仅仅实行以收付实现制为核算基础的决算报告制度，不利于政府的资产管理、不利于防范财政风险。2014年底，国务院批转了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，里面明确提出应用权责发生制。权责发生制已经是必然趋势，但这在我国完全实现还有较大难度，我国应当逐步有序的引进权责发生制并建立好配套制度。

(三)以反映公共受托责任为政府财务披露的最高目标

美国、新西兰等在政府财务披露制度中推行受托责任的观点，把在政府财务报告中反映公共受托责任作为最高目标。十八大以来我国政府财政预算领域的政府信息公开成为重点公开领域，加大政府会计信息透明度势在必行。我国应当借鉴美国、新西兰的相关经验，把反映公共受托责任定为政府会计信息披露的最高目标，将我国对政府会计改革与构建透明政府、完善公共财政体系三者结合起来。使得政府财务状况等会计信息得到更加真实、及时地披露，满足公众对政府会计信息的需求。我国应当从过去相当重视政府财务报告的决策有用性向以反映公共受托责任为最高目标转变，在为决策者提供有用的财务信息的同时，更多的要以实现公共受托责任为导向。

(四)逐步建立政府综合财务报告制度

统一有效的政府财务报告制度是发展政府会计信息披露制度的基础。美国、新西兰作为当前市场经济体制发展的比较完善的国家，其都有统一规范的政府财务报告制度，且其高质量的政府财务报告是以完善的政府会计核算与财务报告制度为基础的。我国现有的政府公共财政制度不够完善，与规范、系统的政府报告制度相适应的政府会计核算制度、政府财务管理制度也仍在摸索，因此，我国政府会计信息披露的完善需要政府加强基础制度的构建。2014年底国务院转批的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出建立政府综合财务报告，能够更加真实、完整的披露政府会计信息，其改革方案的具体实施，需要进一步的整体规范以及更加详实的细节落实。

作者：罗颖 单位：军事经济学院研究生一队