医疗项目成本核算实践思考

一、引言

新医改方案的提出，是医药行业进行发展模式转变的一个重要分水岭，但是，要实现其既定目标，却是一个长期的攻坚过程。医疗项目的成本核算更是医院财务预算管理的重要内容，其核算质量的高低直接影响着医院财务效能的发挥。医疗项目的成本核算是医院经济管理的一项重要组成部分，在促进医院经营管理、优化资源配置、提升预算管理绩效方面具有十分显著的战略作用。在医院的实际运营中，医疗项目成本核算的明细数据和状况能够使得管理层及时把握医院的盈亏水平、为其提供决策的信息支持。准确和完整的成本会计信息，不仅仅是对医疗项目的事后反映，更是对其直接的监督和项目运转改进的前提步骤。因此，医院在实际运行中，应该积极重视对医疗项目的成本核算，规范健全地对其进行事前、事中和事后的完整核算，从而充分发挥其效能。

二、一般医疗项目成本核算的实践状况

1.医疗项目制剂科室的成本核算。

制剂科室作为医院重要的储备职能科室，也是成本形成和发生的中心之一，对其进行标准和完善的成本核算，不仅能充分揭露出医院药物制剂的成本构成，更能为相应职权的管理人员在制剂科室的管理和对应原料的采购方面提供有益的建议。一般而言，制剂科室通过全成本核算，以此确定制剂成品的成本和相关数据，计算出控制的盈亏平衡点，以此为界点强化制剂的成本控制，在强化科室成本控制的基础上，推动医院整体的资金运转，有助于整体管理水平的提升。就具体时间来说，一般医院开始逐渐从大而统化的核算观念转变成具体科室的全成本核算理念，旨在通过整体核算观念的质化，为成本核算的实践行动营造良好而严密的控制环境。制剂科室健全的成本核算对财务的核算职能提出新的较高要求，需要其在做好基础工作的同时，融合各职能部门配合其工作，并通过逐渐提升自身的专业胜任能力，使得成本的核算体系规范并实际，并不是一味的模块化和形式化。

2.逐渐铺开的各科室的医疗项目成本核算。

医院特殊的社会服务职能及重要的基础作用，决定了其提供的服务产品在具有经济产品一般特质的基础上，还具有自身的特殊性，这就对医院在进行精准成本核算时提出了更深层次的要求。医院作为医疗项目成本核算的实施主体，在根据自身科室设置的基础上，逐渐建立起了一套具体和总括的跨越科室的成本核算模式。具体来说，医院在进行各科室的全成本核算时，将院内不同的责任主体、不同类别以及不同性质、不同内涵的成本进行精准的划分，从而形成最小但全面的成本核算单位，主要由医辅科室、医技科室以及病房科室等组成，以细化的成本核算单位作为会计处理的直接单位，可以从源头进行费用的控制，并且在细化各责任人权责的同时，也能调动其积极性，使之明确自身的工作范围和具有的重要作用。这样可以对医院成本核算软环境的构建，也具有十分重要的作用。但是，在实际的推动使用过程中发现，一些基础的管理问题频频出现，例如：医院各职能科室并不能形成良好的协作机制，服务科室和收益科室的业务分配关系较为模糊；对于规范的制度体系和指导性的成本分摊方法，在一些医院未能形成。导致对其进行成本报表分析和营运状况的评价，以控制医院成本总体而言，还是较为乏力的。

3.不同轮次的医疗项目成本核算的开展。

医院通过对自身规模和运营状况进行分析后，会开展一定周期和轮次的医疗项目成本核算。具体实践情况包括，以各科室实际的成本数据为基础，对具体的医疗项目进行适当的划分，核算其发生的成本内容，会囊括医疗、医技科室等许多部门，在通过适当的模型和因素考量后，计算出加权平均数，核算出整体的平均成本信息，使得相关决策者在结合具体项目成本信息和总和信息的基础上，能够掌握项目成本基础而重要的信息。通过一套完整的核算流程，医院能够形成完整的项目成本核算数据模型，包括方法、数据和流程等，并丰富了数据资源，也为进一步的分析提供了思路、线索。对整个成本核算流程进行科学细致的分析，可以发现，要想获得成功的医疗项目成本核算，需要四个方面进行相应的支撑：成本信息的内涵必须足够精确和细致；工作框架的构建必须合理和具备较高效率；数据资源必须足够丰富；各科室间的沟通要尽量畅通。医院通过各轮次的医疗项目成本核算，累计必要的实践经验，作为逐渐完善其自身经营管理水平的筹码，但这也是一个长期而艰巨的过程。

三、医疗项目成本核算过程中的实践思考

1.医疗项目的成本核算是一个系统化的不断修正的过程。

外部市场需求和医疗行业的不断变化，加之大经济环境的冲击和医院自身的复杂性，使得医院在进行医疗项目的成本核算时，不可能预见到所有的变动因素，只能在原则导向的基础上，进行核算体系的构建，从而无法形成统一的产出标准，也无法形成统一的成本支出标准。因此，医院在相关财务会计制度的指导下，以其核算方法和确认原则为基本的核算导向，在结合自身所处经济环境和行业状况，对相应会计政策与核算模式进行适宜的选择，以在医院整体层面形成一套良好的会计核算理念。细致来说，医院必须从管理层面进行观念的革新，强调对稳定运转化的系统考虑，并层层传达其重视成本核算的理念，通过职位的细致精准分工，将成本核算的内容予以尽可能的细致和完整化，并形成一套能够适应环境变化而相应变化的机制系统，使其能够通过不断的修正自身的核算模式、成本划分，最终提供最相关的成本核算信息，为医院的运转管理提供有价值的基础信息，有助于其管理水准和服务职能的提升。

2.医院的信息化水准极大地影响着医疗项目成本核算的成效。

随着信息化技术在会计领域的推广应用，其对成本核算的影响范围和影响模式都不断深化，使得财务成本的核算与信息技术的管理联系愈发紧密。一方面，医疗项目的基础会计信息多在信息技术系统中完整及时的形成，成本核算项目需要信息化手段的绝对支持，信息化构成了医院医疗项目成本发展核算必要的基础数据环境；另一方面，随着医院医疗项目核算的层次扩展和程度深化，需要的信息也就愈发广泛，这会促动对医院信息化技术的更高要求，也促动其更好的满足医疗项目的成本核算要求，以提升医院整体的运营效率，创造更大的价值。因此，这样的交互关系的存在，要求医院必须注重对信息化技术的重视，要及时建立起适合自身医院规模和成本效益原则的信息技术体系，旨在推动医疗项目成本核算的完善发展。

3.公立医院必须注重对医疗项目的成本核算。

新的环境冲击和医疗服务需求的变化，以及国家政策的相应调整，使得公立医院逐渐将改革的焦点放在新型财政的补偿机制和医保管理体系的完善上来。此外医疗服务的收费价格也是社会公众十分关注的焦点，这些重大因素的出现，意味着对于公立医院而言，对医疗项目进行成本核算的健全化具有十分迫切和重大的意义，只有良好的成本核算，才能实现对财政预算管理职能的充分运用，才能实现对医保付费体系和医疗服务收费的准确反映，因此才能形成详细的成本核算体系，以满足经营管理和监督运用的需要。就实践操作而言，公立医院需要从对医疗项目成本核算的理念重视和运用重视两方面出发，形成对成本核算的全方位重视。

四、结语

对于医疗项目成本核算的实践运用和探索，是一个长期的过程，不可能一蹴而就，需要各医院主体根据自身的实际情况，结合相应的制度和原则指导，进行医疗项目成本核算体系的构建，并积极运用。在整个过程中，要充分运用“理论指导实践，实践反过来作用于理论”这种思维方式，进行成本核算的运用和完善。

作者：杨瑾 单位：江苏省丹阳市皇塘镇卫生院财务科