内部应收账款与应付账款抵销分录的思考

   
    【摘 要】在资产负债表上设置“坏账准备”项目与不设置“坏账准备”项目的情况下,母公司编制合并报表时,对于内部应收账款与应付账款项目相互抵销时的抵销分录存在着较大的差异性。本文就这一问题进行归纳总结,并结合实例分情况进行探析。
    【关键词】合并报表;抵销分录;归纳总结
    一、个别资产负债表上设置“坏账准备”项目的情况
    (一)归纳类型
    1.当年发生当年编制合并报表时
    第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰。
    (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。
    借:应付账款 a
        贷:应收账款a
    (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。
    1)借:应付账款 a2)借:坏账准备a×5‰
            贷:应收账款a 贷:资产减值损失 a×5‰
    2.连续年度编制合并报表时
    第二年:假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰。
    (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍为一笔。
    借:应付账款a+m
        贷:应收账款a+m
    (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。
    1)借:坏账准备 a×5‰
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