预算会计制度改革浅议

［摘要］我国财政和行政、事业单位的会计核算规范是我国的预算会计制度，其主要手段是以预算管理为中心，包括了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》等与会计相关的各项制度，但是我国的预算会计制度还不够完善，在一定程度上还存在着一些缺陷，这些缺陷很可能会使金融风险的发生率增高，因此，必须尽快对我国的预算会计制度加以完善，对会计制度中的有关内容进行改革，弥补我国预算会计中存在的缺陷。本文主要是对我国预算会计制度中存在的问题进行分析，并提出相关的一些解决措施，希望能为我国的预算会计制度的改革提供一定的参考价值。

［关键词］预算会计制度；问题；措施；改革

1预算会计的特点

我国的预算会计制度是以预算管理为核心的，以社会经济、事业发展为目的的，其适用范围包含有各类行政单位以及事业单位的会计，这就区别于以资金循环为目的的企业会计，由于两者的目的不同，因此其会计核算的对象也不尽相同。此外，我国的预算会计是以宏观性的服务对象为主，并且在全国范围内形成了一个统一的预算会计信息系统，核算方式是收付实现制，由于事业单位的行业分工和类型复杂多样，以及多元化的资金来源渠道和会计主体，因此，我国的预算会计呈现出了政策性和广泛性的特点。

2我国预算会计的三大职能

我国的预算会计一般分为三大职能，分别为核算、反映和监督。并且预算会计需要通过几个步骤才能完成。第一，要对公司的年度财务预算进行编制，并形成年度预算报表；第二，对各个单位的各项财务预算的执行情况以及经营管理的各项工作进行检查，参与企业的季度、年度的经营预测；第三，制定各单位的各个阶段的利润指标，并下达落实到各单位，对各单位的利润完成情况进行分析，并依此为依据来进行年度的财务决算工作。

3我国当前的预算会计中存在的问题

由于新的预算会计制度的实施，导致了我国的预算会计环境正在发生着重大的变化，目前，我国正以规范财政管理为核心，在推行国库集中收付制度、实行政府采购制度以及编制部门预算等方面正在实行一系列的改革措施。改革的不断推行，使我国的预算会计制度在多方面的内容上也在发生改变，其核算内容便出现了很多新问题新情况，这就导致我国原本的会计核算方法已经不再适用于目前的会计核算环境，我国的预算会计制度必须要进行进一步的改革和完善。并且，由我国的会计改革中可以看出，我国的预算会计是以收付实现制为主，这跟国际中的做法大有不同，在很多方面也存在着较大的问题。

3.1政府的资金运行情况不能够通过预算会计制度得到很好的反映

在计划经济时期，我国初步建立了预算会计体系，在当时的社会背景下，预算资金的分配便是当时政府财政管理的主要内容，因此，在当时的情况下，我国的预算会计主要是对预算资金的收支和结余进行核算与反映，它并不能够对预算资金以外的各项资金的运营情况进行良好的反映。其主要表现为：第一，对政府的固定资产不能进行全方面的核算，无法反映政府固定资产的实际情况。当前，国家只对行政、事业单位的固定资产的核算进行了规定，但是对政府的固定资产的核算与反映并没有做出明确的规定，这就导致了政府用于购买固定资产的资金一旦支付，就变得销声匿迹，失去了社会和公众的监督，这就不利于国家对政府固定资产内容的了解和掌握，不利于对政府固定资产的管理，更加不利于对财政的监督和管理。第二，对于国有股权的资产也不能进行正常的核算与反映。对于政府的投资款项，我国的预算会计制度只是将其计入了当期的财政支出，而那些进入到国有企业的国有股权部分没有通过预算会计进行确认，也没有形成相应的记录报告，由财政支出的各种投资款项，我们的政府预算就无法对其进行监督和管理，从而就进入到了行政事业单位或者国有企业的核算反映环节，对于国有资产的所有权以及受益权就不能进行良好的监督与管理，政府的实际资产情况也不能够得到真实的反映。

3.2编制部门预算无法从目前的预算会计中得到相关的会计信息

编制部门预算看似与预算会计无关，但是，从本质上来看，预算会计可以为编制部门预算提供重要的会计信息作为参考依据，编制部门预算在此基础上才能够顺利完成。目前，我国的预算编制方法也在发生着重大的变化，“零基法”正逐步代替“基数法”成为我国主要的预算编制方法。传统的“基数法”是通过在基期年的支出基数上再加上一个增长比例，以此来确定各部门的支出指标，在此过程中涉及的会计信息并不多，因此，在以往的会计核算中相应的问题也没有被体现出来。相对而言，在“零基法”的基础上，等于是一切从零开始，必须要以各部门的职责，资金使用情况，人员配置等各方面的因素为依据，以此来确定各部门的资金使用额度。在运用“零基法”进行部门预算编制时，除了要按照相关的预算编制标准来进行外，还需要对各部门的相关情况进行充分了解，比如部门的人员配置、各项资源的使用及占用情况等，利用这些真实的会计信息，才能够运用“零基法”来进行部门预算编制。财政资金的收支核算是我国预算会计核算的主要对象，对于行政、事业单位所拥有的一些固定资产以及一定数量的股权投资等长期资产的核算并不到位，并且在固定资产的相关管理上也表现得不到位。在我们的实际工作中，对于各单位因基建形成的固定资产，常常会存在不及时登记的现象或者不入账的现象，还有些固定资产虽然已经登记入账但是如果没有按照相应的规章制度予以计提折旧，那么也无法对固定资产的实际使用情况进行反映，还会使资产价值有所虚增。

3.3收付实现制的局限性

我国的预算会计的主要功能是为预算资金以及资金的使用提供相应的服务，但是预算资金的运动过程与企业资金的运动过程大相径庭，预算资金在核算上不需要对成本和损益进行核算，其收支呈现出无偿性的特点，主要是对预算收入、预算支出以及预算结余等情况进行反映，确保能够达到收支平衡。因此，在我国计划经济时期以及市场经济的初期，收付实现制对于国家预算的收支情况可以进行良好的监督和控制，对当时社会经济的发展有着不可磨灭的作用。但是随着市场经济的不断推进，社会经济也在随之快速发展，收付实现制的局限性也逐渐浮出水面，主要表现为：第一，不能够对成本和费用进行准确的核算，对于效率的提高以及绩效考核的作用不大。第二，对于政府的债务情况不能进行全方位的跟踪反馈，不能够提前做好风险防范措施。

4对我国预算会计制度改革的一些建议

随着社会经济的高速发展，社会主义市场经济的不断推进，国家的公共财政框架以及政府采购、部门预算制度改革的不断深入，我国目前的预算会计制度呈现出了越来越多的问题，不再适合于目前经济社会的发展，因此，必须要对目前的预算会计制度进行改革，从目前经济社会发展的实际出发，吸收借鉴其他国家的经验和成果，对我国的预算会计制度进行改革。进行预算会计制度改革，首先要建立起科学合体的政府会计体系，拓宽预算会计的各项渠道，其主要内容包含有实行国库单一账户、编制部门预算以及建立政府采购制度等，要求将行政单位会计与财政总预算会计相结合。根据有关规定，预算会计必须对相应主体的所有资金运动进行反映，不能够只反映其中一部分。目前，我国的预算会计的主要对象是以预算资金的运动为主，对政府以及各行政单位的各项预算执行情况以及结果进行反映，但是并没有体现出其他资金的运动过程，因此，这种会计核算的对象缺乏完整性和全面性。在进行预算会计制度改革的过程中，拓宽预算渠道，建立合理的政府会计体系，就必须将各种资金运动的过程作为会计核算的对象，将资金的运动拓展成为政府价值的运动。根据我国的实际情况，首先应该将我们政府的固定资产的运动作为会计核算与反映的对象，并且要将政府资产的增量以及存量进行反映，以便我们国家和社会公众的监督。其次就是要将国有股权的政府资产纳入会计核算的内容，根据相关会计信息来编制部门预算。根据我国现行的预算会计制度的规定，我国的总预算会计与行政事业单位的会计要推行收付实现制，当前，我国的事业单位会计核算便是采用此种方法，而经营性收入业务核算则应该采用的是权责发生制。

5结语

为了适应我国经济发展以及新业务发展的需要，就要对目前的预算会计制度进行改革。第一，要对我国目前的预算会计规范体系进行调整。重新对目前的事业单位会计的归属情况进行划分，对于以营利为目的的事业单位，其会计核算制度都应该是企业会计范围内的，对于那些非营利的事业单位，公立的非营利事业单位的会计核算制度应该是预算会计体系，私立的非营利事业单位则应该参照《民间非营利组织会计制度》来进行。第二，要对预算会计的核算内容进行更新，根据一些新业务设置一些相应的会计科目。

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作者：吴迪 单位：西安石油大学经济管理学院