上市银行会计信息披露问题和对策

摘要：现阶段，从科学、系统的角度出发，结合上市银行的特点，对会计信息披露所遵循的制度进行建立很有必要。本文以工商银行、浦发银行等上市银行为研究对象，概括了银行对会计信息进行披露的现状，并结合实际情况，提出了对披露质量具有提高作用的策略，例如，建设银行会计准则，供相关人员参考。

关键词：上市银行；会计信息；披露质量

近几年，我国商业银行不仅经营规模越来越大，经营模式也更加多元化，金融危机的爆发，促使人们对上市银行信息披露的质量，提出了更高的要求，但是，特殊的经济制度，决定了角色错位的情况，在商业银行内部较为常见，由此而引发的问题，主要是信息披露滞后且模糊，应当引起人们的重视。

一、上市银行会计信息披露现状

(一)资本充足率被高估资本充足率指的是资本同加权风险资产间的比率，不仅可以使银行流动性、安全性得到保证，还能够提高银行对资本风险进行抵御的能力。金融危机的爆发，促使银监会对资本监管提出更加严格、全面的要求，中、小型银行资本充足率的最低比率为10.5％，大型银行资本充足率的最低比率为11.5％，通过对工商银行、浦发银行等多家上市银行资本充足率的变化情况进行调查能够发现，上市银行普遍能够满足银监会所提出要求删除。但是，国际准则明确指出，只有在准备金同特定资产减值间没有关联的前提下，贷款损失准备方可被视为附属资本，国内多家银行都存在将呆账准备金视为附属资本的情况，由此而引发的问题，主要是资本充足率被高估，这并不利于资本风险估计工作的开展。

(二)会计制度与准则不完善2000年至今，银行上市步伐不断加速，针对这一情况，财政部、人民银行分别出台了对会计核算、信息披露具有规范作用的制度与规则，希望能够使上市银行会计信息的质量得到显著提高。但是，仍旧有两方面问题存在：其一，会计制度无法对上市银行除常规贷款外的风险进行准确反映，例如，抵押品风险、信用证风险等；其二，双重审计的情况始终存在，境内外所参考财务指标、会计数据并不相同，正是由于差异的存在，才使得投资者无法准确进行判断，进而给其投资决策带来影响。

(三)会计信息的披露并不充分上市银行普遍将信息披露视为负担，而不是义务和权利，导致自身在信息披露的过程中始终处于被动地位，所披露信息不充分、隐瞒或夸大部分事实等情况屡见不鲜，要想使该问题得到根本解决，关键是深化上市银行的认知，使其对信息披露的必要性和价值具有准确了解。

二、银行会计信息披露质量的提高策略

通过上文的分析可以看出，要想使上市银行对会计信息进行披露的质量得到提高，关键是对会计信息的披露进行规范。

(一)建设银行会计准则对会计政策的选择行为加以规范的基础是做到“有法可依”和“有章可循”，结合银行业的特点，建立相应的会计准则，可以被视为对会计信息的披露制度进行建立的基础。银行业具有的特殊性，决定了参与制定会计准则工作的人员，在对会计准则进行制定时，应以国际会计准则为参考，保证会计信息可以全面、准确地对银行财务状况、成果加以反映删除。在选择会计政策和方法时，应着重考虑负债高的特点，认真研究现有金融工具存在的风险，合理运用审慎原则，全面、真实地对银行经营风险进行反应。另外，还应把握会计准则与制度间的处理原则，有机结合制度约束性、政策性与准则一贯性、指导性。

(二)建设会计制度和披露规则事实证明，不完善的会计制度，往往会直接影响到财务报表对财务状况进行反映的真实性，因此，要想使上市银行编制出客观、准确的财务报表，为会计信息质量提供保证，关键是完善所建设会计制度。站在开放经济的角度，上市银行在对会计信息进行披露时，既需要考虑国内会计制度，又需要考虑国际通用披露要求，在对财务状况、成果进行披露的基础上，对信贷资产质量、承担和处置不良资产的方式进行披露，对内控机制运行、业务风险指标、资本充足率和发行人的情况进行披露。

(三)统一上市银行审计制度上市银行对财务报告进行审计的形式，应当由双重审计过渡为单一审计，要想实现该目标，有两方面内容需要引起重视：其一，将银行会计标准和国际标准相接轨；其二，加大规范职业道德的力度，提高会计事务所的职业水平，保证审计上市银行财务报告的业务，可以交由一家事务所完成。

(四)加大监督和检查信息披露的力度加大监督和检查力度的目的，主要是增加违规成本，研究表明，导致披露违规行为屡禁不止的原因是不完善的监管机制，导致监管者发现违规行为的几率较低，即使监管者发现违规行为，银行需要承担的违规成本也可以忽略不计。站在政府监管的角度，证监会的监管重心以审批股票的发行与上市为主，二级市场的监督却鲜有涉及，这给上市银行提供了造价的机会；站在市场监管的角度，部分缺乏职业道德的中介，选择通过提供虚假证明、出具虚假报告的方式，从上市银行处获取利益。由此可见，要想使会计信息披露存在的问题得到有效解决，财政部、税务总局和有关银行，应建立起良好的合作关系，从实际出发，对相关法规、实施细则进行出台并完善，利用法治的手段，为金融数据所具有真实性提供保障。另外，银监会应将监管重心，由市场准入转向市场退出的方面，在开展监管工作时，从真实性的角度出发，对上市银行的财务数据、贷款质量进行检查与核实，促使银行向着合法、稳健经营的方向前进，在此基础上，加大查处和处罚违规行为的力度，使违规者所期望的收益，在最大限度上得到降低。

(五)建立完善的银行内控制度建立完善内控制度的前提是建立完善的法人治理结构，使会计信息变得更加透明。研究表明，上市银行会计信息所具有透明度始终难以得到提高的原因，主要是其仍旧沿用不完善的法人治理结构，要想使会计信息更加透明和可信，关键是优化“一股独大”的股权结构，作为对上市银行进行治理的基础结构，股权结构是否合理，往往会直接决定股东利益的对称性、信息分布的均衡性，在此基础上，对独立董事制度进行建立，加大内部制约力度，可以使信息披露情况得到更加有效的监督。随后，对银行内控制度进行建立，往往能够取得事半功倍的效果。由于导致金融数据失真的主要原因是银行内控水平较低，因此，要想使金融数据更加真实、可信，提高银行内控水平很有必要，内部控制的内容，包括监管、处罚主要负责人，杜绝瞒报、虚报行为等。另外，上市银行应以建立权威、独立的稽核审计机制为基础，将外部监督力量引入，从两个方面完善内控机制，使自身防范风险的能力得到提高，只有这样才能使内控制度在防范、化解风险方面具有的作用得到充分发挥。

(六)整合自愿披露与强制披露央行可以要求上市银行以暂行的银行信息披露办法为依据，对会计信息进行披露，但也应鼓励上市银行，以自愿披露为基础，对更多信息进行披露。研究表明，全面披露、强制披露的作用，主要体现在三个方面：第一，使资本市场更加有效；第二，减少由于信息不对称所带来的信息误导、内部交易；第三，对投资者的利益进行维护。但是，上市银行信息的特殊性，决定在对其进行披露时，需要做到慎重行事，避免由于处理不当导致金融安全受到威胁的情况出现。综上，上市银行在披露会计信息时，应秉持“整合自愿披露与强制披露”的原则，将总量指标作为披露的侧重点，公开披露风险管理、资本充足率等信息，谨慎披露风险指标。

三、结束语

综上所述，上市银行对会计信息进行披露的工作，现已初具规模，所披露信息的真实性、有效性，均可以得到有力保障。但从披露规范的角度来看，仍旧有会计制度不完善、披露不充分等问题存在，因此，对大力建设会计制度、完善内控制度等措施加以落实，具有突出的现实意义。

参考文献

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[2]张勇海.商业银行会计信息披露存在的问题及对策探讨[J].企业改革与管理,2015(02):113-114.

[3]辛夏怡.我国商业银行会计信息披露现状、问题及对策——以6家上市银行为例[J].

作者：张建军 单位：江苏银行盐城分行