新政府会计制度对会计核算的影响

摘要：我国现行的以收付实现制为基础的会计预算体系，随着市场经济的发展和政府职能的转换，现行政府会计制度已经不能满足市场需求，社会公众对政府的财务信息公开要求日渐提高，现行的会计制度核算制度爆发出了一系列弊端。本文研究了新出台实施的政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响，分析了进行会计制度改革的必要性和原因，提出了应对新会计制度改革的措施，我们认为，会计制度的改革是财务核算制度的完善，也是政府职能转变的重要体现。随着市场经济的不断发展，服务型政府的建立，未来需要进一步考虑完善政府会计制度，充分发挥会计监督和管理的职能，适应市场经济的发展要求。

关键词：政府会计制度；收付实现制；权责发生制

一、行政事业单位会计核算的特点

传统的行政事业单位会计核算是以收付实现制为基础的会计核算方法，仅实行决算报告制度，重点反映政府现金流的收支情况。新政府会计制度在传统会计制度的基础上以权责发生制为核算基础，实行决算报告和财务报告“双报告”制度。新政府制度核算的优点弥补了传统会计核算制度披露信息不全面、细化了会计信息核算、强化了市场监督等弊端。但新政府会计制度在推进实施中遇到了许多困难和阻力，需要行政事业单位会计人员认真学习新会计制度的核算规则、梳理及重树会计核算流程，做好过渡期的会计核算衔接工作，提供高质量的会计信息。

二、新旧政府会计制度下行政事业单位会计核算的差异

（1）核算基础不一样。现行的政府会计制度核算基础是收付实现制，仅对预算资金的分配和使用情况进行核算，关注的重点是政府现金流的收支情况。新政府会计核算基础是权责发生制，能够真实全面地反映财政部门、预算单位的实际可支配财力，全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息。（2）财务报告制度不相同。我国现行的政府财政报告制度是决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，随着社会经济的发展和政府职能的转变，仅实行决算报告制度，无法全面、准确地反映政府的财务状况、成本费用和债资结构。新政府会计制度中行政事业单位“平行记账”的会计核算要求满足了在同一个会计核算系统中既进行财务会计核算，同时进行预算会计核算。“平行记账”的核算结果是“双报告”，同时形成财务报告和会计报告。“双报告”制度的形成为全面客观的反映政府资产运行、现金流量等信息创造了有力条件。（3）披露的信息不一样。收付实现制下的政府会计核算制度只确认收入和费用，资产方面只考虑现金，权责发生制下的政府会计除了确认收入和费用外，还引进了资产、负债和净资产三个要素。

三、新政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

（一）有利影响

（1）统一了会计核算方法。传统的行政单位、事业单位、医院、基层医疗机构、中小学和高等院校等会计核算制度不不统一，各系统、各领域的会计信息缺乏可比性。新政府会计制度本着科学合理的原则有效地整合了各领域、各系统的会计制度，不在区分行政单位和事业单位，也不再区分行业事业单位。在整合的基础上，并没有完全摒弃传统各行业各领域的会计核算方法，而是在保留了通用业务和事项的基础上根据需要增加了各类单位共性业务和事项，增强跨行业、跨领域的会计信息可比性。（2）会计信息披露更全面。新政府会计制度确定了单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。会计要素的重新规范不仅是会计核算制度的规范，也是会计信息披露更全面、系统的重要改革，对详细的掌握各项财务信息创造了有利条件。（3）会计核算更加细化和准确。传统的收付实现制不能准确反映出政府当年实际发生的支出和应承担的隐形债务，不能防范政府潜在的财政风险。权责发生制为基础的会计核算能将政府每年应负担的债务和支出金额具体化，并计入会计科目中作为政府支出予以公开，隐形债务部分公开化，让这部分债务隐而不漏。同时，对资产的核算消除了收付实现制下购置的资产一旦支出确认为费用便退出政府与公众的视野的弊端，通过对固定资产、无形资产的计提折旧和摊销进行后期核算，强化了资产的管理和资源配置，有利于政府长期决策。（4）市场监督机制更加完善。由于行政事业单位经费来源的特殊性，未引入市场竞争机制，造成了部分行政事业单位的财务管理观念不强，对成本和预算的控制不到位。长期形成的财务核算及管理模式，在一定程度上造成了资源浪费，财务风险较高，不利于政府改革目标的实现。“双功能、双基础、双报告”的新会计核算模式，使得各行政事业单位之间甚至与企业之间可比性增强，市场的监督及制约机制不断强化，行政事业单位的财务状况更加透明。

（二）不利影响

（1）会计核算难度加大。对收入和预算收入的范围及确认时点不同，费用与预算支出的范围及确认时点不同，导致权责发生制和收付实现制在会计核算上存在较大差异。在会计核算中，对差异的调整使得会计核算的难度加大。在分别按照权责发生制和收付实现制两个基础平行记账，分别生成财务报告和预算报告两套报告中，两种会计核算基础的冲突和协调在实操中给财务人员带来了较大的难题。（2）财务人员业务水平难以应对改革。一是行政事业单位中存在大量非专业出身的从业人员，缺乏系统的专业知识体系和熟练的业务操作技能，专业素养的缺失对新制度的主观接受能力不足。二是财务人员知识结构相对单一，管理、法律、金融等方面综合素养较弱，难以应对复杂的经济环境和改革需要。三是职业道德的缺失使得会计信息造价、挪用公款等行为依旧存在，从而增加了改革推进的难度。（3）固化的思维模式对新制度的理解不彻底。由于传统的收付实现制核算思维影响和对权责发生制核算的理解不足，短期内难以达到《基本准则》对会计信息质量的要求。固化的思维模式使得长期以收付实现制为核算基础的核算方式形成的账实不符、资产闲置、资产市场价值与账面价值不相符合等问题，短期内被搁置、得不到及时的处理和过度，给后期的会计核算造成了较大困难。

四、行政事业单位在会计核算对应新政府会计制度的对策

（1）理顺会计核算流程。政府会计制度改革表面上是会计核算制度和方法的改变，但有效的财务信息实际上是业务流程和资金流向的反映。要高质量的提供会计核算信息，必须要理顺和重构工作流程，形成与政府会计改革要求相适应的业务流程，实现收付实现制的会计核算制度向“双基础、双体系、双报告”的新政府会计体系转变。各业务部门、财务部门和资产管理部门要明确各自的职责边界和工作要求，形成新的工作循环，搭建起数据共享、资料齐全的大数据平台，完成表面上会计核算规则的调整，同时实现会计核算质量的提高。（2）做好衔接工作。由于对权责发生制核算的理解不足和传统收付实现制核算思维的影响，短期内对政府会计财务核算难以实现准确的衔接和过渡。制定政府会计改革分阶段的实施方案，明确实施任务，有计划、有步骤的渐进的推进改革和衔接，最重要的是在熟悉掌握新政府会计制度要义的基础上，尽快完成新账套的设计和新核算制度的建立，使得在新会计制度实施时，各类会计核算业务能顺利按照会计制度的核算要求进行核算，并形成各类报表。（3）强化培训，增强责任意识。新政府会计制度的实施需要有专业的培训和指导，通过教育培训，提高从业人员综合素质，增强会计主体责任意识，以适应新政府会计制度的业务要求。积极倡导“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的会计职业操守，营造良好的会计诚信氛围。着力高端会计人才培养，鼓励单位会计人员参加财政部门组织或认可的专业培训，构建结构合理的专业人才梯队。同时，适度的通过引进会计专业人才和第三方机构参与单位会计管理，带动财务人员从做账、记账到管理财务转型，提高单位会计规范化水平，为提高会计信息质量奠定基础。（4）提高会计信息披露质量。决算报告存在明显的滞后性，时效性难以保障，要强化信息化建设，实现财政部门、主管部门、单位之间会计信息联网和数据共享，各部门之间能实时掌握数据运行状况，不完全依赖后期的决算报告做决策。政府会计报告披露的信息大多是笼统的、概括性的较多的会计语言，可理解性不高，难以满足社会公众和报表使用者的决策和监督管理需要。不断完善信息披露体系，将会计语言转化为通俗易懂的文字，全面真实地反映披露政府会计信息。

参考文献

［1］李凤兰.新政府会计制度实施对行政事业单位会计核算的影响［J］.现代营销（下旬刊）,2019（2）.

［2］王淑霞.政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算基础之间的冲突与协调［J］.财务与会计,2019（10）.

［3］史利娟.新政府会计制度实施对行政单位会计核算的影响［J］.会计师,2019（3）.

［4］郑文茜.新政府会计制度对事业单位会计核算影响的分析［J］.纳税,2019（1）

作者:郑凤娟 单位：云南省曲靖市沾益区财政局