财政支农资金会计管理问题探讨

摘要：财政支农资金有利于促进农业经济发展、农民增收和农村基础设施建设。只有充分发挥会计管理的监督、核算、分析、控制、决策、预测等多种职能，才能不断提升财政支农资金的使用效益。结合财政支农资金的会计管理现状，改革预算会计核算机制，实施国库单一账户机制，健全会计信息报告制度，健全会计分析和绩效考评体系，以此完善财政支农资金的会计管理问题。

关键词：财政支农资金；会计管理；策略

从2004年到2020年，中央连续17年颁布“一号文件”，越来越重视“三农”工作，持续强化惠农支农政策的力度，国家投入三农领域的资金总量持续攀升。财政支农资金投入渠道多，资金量大，由中央预算内投资、直辖市、自治区、省预算内投资、市级和县级配套投资、其他投资与农（牧）民自筹等共同组成。为了强化财政支农资金的使用效率和效益，必须开展高效率的会计管理。

一、财政支农资金与会计管理厘定

（一）财政支农资金财政支农资金是指财政支出项目中助力农业问题资金的综合与汇总。就财政部门的具体业务来看，财政支农资金涵盖小、中、大三个划分口径。首先，小口径财政支农资金只涉及推动纯农业的财政资金支出，它涵盖农林水气、农业综合开发、支援农业生产等多个领域的事业费支出；中口径财政支农资金采取WTO的统计口径，它的范围大于小口径，涉及农村灾害救济、扶贫、基础设施建设等的财政资金支出。大口径财政支农资金指的是“三农”口径，其范围最为广泛，涉及农村卫生教育、基层政权部门的转移支付等方面的支出。本文采取了大口径划分标准下的财政支农资金。财政支农资金有地方预算外资金与国家预算资金两个来源和渠道。从现行体制来看，它有两种方式：间接支援和直接支援。直接支援是国家直接支援农村家庭或集体的相关生产支出；间接援助指的是国家财政针对农村水利等事业、企业单位拨付的各种款项。

（二）财政会计管理财政会计管理是各级各地政府机关的重要事务之一。会计管理是指政府有关职能部门依法对各单位的会计组织、会计制度和会计工作进行的管理活动，目的是规范各单位的会计事务，使财务功能和行政管理的其他功能相协调。财政资金会计管理是指政府机关为履行法定职能，提高财政资金的利用效益，对所需的各种物质、资源实施监督、协调、组织、计划、决策等多种活动的统称。通过有效地开展财政会计管理活动，政府部门可以强化管理监督财政资金的配置、使用水平和能力，提升资金使用效益。对财政支农资金实施科学的会计管理，以促进农村社会的不断进步、农业经济的持续发展、农民收入的不断增加。会计管理是一种价值管理活动，它的基本职能是监督与核算，也包括分析、控制、决策、预测等多种职能。其中会计监督与会计核算相辅相成，会计核算为会计监督奠定了基础，会计监督是会计核算活动信息合法性、完整性、真实性的关键保障。会计预测指的是结合会计信息和相关信息，通过定性、定量分析和研究，推测、判断各种经济活动的变化发展规律，调节与指导各种经济活动，以增加经济效益。会计决策指的是，比较分析各种会计方案的收益效果，形成有效增加经济效益的合理方案，为相关部门做出科学决策提供辅助。会计控制是一种控制价值的运动，它体现在财政资金配置的整个过程中。会计分析立足于各种会计资料，分析和对比相关单位的财务状况、经营效果等，做出针对性改进，增加财政支农资金的经济、社会效益。

（三）做好财政支农资金会计管理的必要性按照会计管理活动理论，为了强化财政支农资金的使用效率和效益，必须充分发挥会计管理的监督、核算、分析、控制、决策、预测等多种职能，结合农业生产经营管理的需要，定量分析、定性把握财政支农资金的具体需求、分配和使用状况，由农业主管、开发部门负责合理地分析、预测和判断项目申请和立项的可行性，通过财政资金的调节和调解，指导和协调三农领域的各种经济活动，以规避市场风险，增加经济效益，对三农领域形成规律性认识。通过比较和分析财政支农的各种会计方案及其收益效果，形成有效地增加经济效益的合理方案，为相关部门做出科学决策提供辅助。通过设计科学的财政支农投资方案，确定资金投入多少与时间，提升项目管理等，做出正确的会计决策，并逐级下拨财政资金，让千万家农户享受支农实惠。在实施会计管理的过程中，相关部门要立足于农业生产经营的各种会计资料和信息，分析和对比财政支农的财务状况、经营效果、资源分配等，做出针对性的改进，以增加经济效益和社会效益。

二、我国财政支农资金的特点

（一）政策性强，实效性突出政策性强。财政部门要做好资金的管理、分配和筹集，制定农业领域的投入计划，如何依据国家方针政策分配和安排各项资金的用途与适用范围，采取专户管理、专款专用等。实效性突出。项目资金必须落在实处，切实推动农业经济发展、农村社会进步、增加农民收入，取得良好的经济效益和社会效益。

（二）涉及机构多，资金覆盖广众多县级单位、部门可以使用和管理财政支农资金，如农开办、财政局、林业局、农牧业局、扶贫办、水利局、农机局、国土局与各乡、镇、办事处等。财政支农资金涵盖了农业保险保费补贴、促进现代农业发展生产、千亿斤粮食田间规划工程建设项目、动物防疫、牧草良种补贴、退耕还林（粮食、现金）补助、农村牧区饮水工程建设、扶贫、土地开发整理、农机购置补贴、农村能源等多个方面的资金。

（三）资金收效慢，效果多样化受到自然等多种因素的影响，部分支农项目工程发挥作用的过程比较慢，必须通过长期建设才能收到效益，所以需要投入较多资金。而且，财政支农专项资金会随着项目的不同而表现出多样性的效果，如社会效益、经济效益与生态效益等。

三、财政支农资金会计管理现状

（一）会计核算不完整现行预算会计由三类报告与核算主体组成，依次是各级政府、各级政府下属的行政单位与事业单位，各种主体设置相应的账户体系核算主体发生针对性的经纪业务。因此，现有预算会计并未形成一套专门核算财政支农资金的账户体系。不管采取什么方式运作财政支农资金，这三类会计主体均无法对财政支农资金的具体运动结果和全过程做出准确记录。它意味着，现行预算会计机制无法将财政支农资金当作相应的报告和核算，也无法全面地展示它的运动结果与过程，事业单位、行政单位、一级政府等财政总预算的相关会计主体，只负责本机构职能范围内划拨的财政支农资金核算事务，很少记录或根本没有记录财政支农资金流转出会计政府部门后的实际使用业务和相应结果，基本上没有记录财政支农资金运动结果（形成的资产）。财政总预算会计仅仅核算财政支农资金的相关支出状况，但是并未核算其使用结果和过程，政府各单位同样如此。如此一来就无法对财政支农资金进行有效的会计监督。

（二）信息统计不全面受到预算会计机制的影响，无法专门报告财政支农资金的全部会计信息。受到现行预算会计三大主体的报告制度制约，它们的会计报告无法也不能提供全面系统的财政支农资金信息，在很大程度上影响着会计信息的有用性和客观性。社会公众、纳税人、监督机构、管理当局等信息使用者均不能得到系统全面的会计信息，它们的会计核算科目存在差异，缺乏规范化、统一化、可比性强的会计信息口径，预算会计不能有效监督和控制财政支农资金，自然无法分析财政支农资金的投资效果。受到预算会计体系缺陷的影响，财政支农资金出现了很多的会计信息缺失。会计核算并未实施分门别类汇总财政资金的制度安排，无须专项汇总财政支农资金，而且也无法对现行核算信息进行专项汇总财政支农资金的三个预算会计主体均无法系统地展示如何分配、使用财政支农资金的情况和结果。

（三）会计预测功能缺位农业风险存在于农产品的生产经营流程全过程中，当前国家大力开展财政支农，积极缓解三农问题面临的诸多困境。但是当前农产品流通环节面临较大“卖难”压力。除掉外在包装、科技含量等因素，农产品市场的信息不充分导致了无法估量的滞销积压损失。西方国家普遍建立了财政支农信息收集分析系统，能够为农业提供比较完善的农业社会化服务机制。美国农业部构建了覆盖美国全境、主要农产品国家和地区、全球农产品主要集散中心的系统化信息服务机制，定期报告、收集、分析、预测农业生产、价格、销量、储存等领域的信息，而且能够提供长期、中期、短期预测，为本国农业生产提供指导。比较来看，国内财政支农领域虽然也提供这方面的会计信息分析，然而从分析预测的时效性和覆盖范围的广泛性，都远远赶不上实践需要。大部分情况下，这类服务信息仅仅是其他机制和内容的附属，或被当作内部资料，通常情况下不会对外披露和。不少地方官员为了政绩考核而挪用财政支农资金，用于建设大而不当的工程项目，无暇顾及这种服务系统的建设和优化。故此，如无法发挥财政支农资金的会计预测功能，对解决三农问题非常不利。

（四）会计分析评价效果较差不少县市的财政支农会计分析都是依据本省的财政支出绩效评价管理制度而实施。财政部门发现被考核单位在支农资金方面出现绩效考核问题时，要求其进行整改，但它们的整改活动缺乏科学性、具体化、规范化的规章制度。整改往往成为形式主义和表面现象。无法做出科学化、针对性的绩效考评和会计分析。缺乏完整的规章制度与绩效评估体系，不能进行准确的会计分析和评价。设置的绩效评价指标形成单一，缺乏较强的实用性。基本上都采取综合性多指标评价方法，缺乏与实际情况相符合的区域性支农绩效考评指标体系。它造成财政支农资金决策和管理发生这样那样的失误，必须持续完善和改进。

四、提升财政支农资金会计管理的路径选择

（一）以预算会计核算机制改革推动会计核算与监督应该借鉴和吸收发达国家的科学管理经验，按照会计核算与会计监督的规定，将各种类型的财政资金当作报告与核算主体，提供全面系统化的财政支农资金运动会计信息。结合不同类别的财政资金，拟订和实施针对性的预算会计体系，并将其当作报告、核算的主体，设计每类财政支农资金的会计账户机制，核算其运动过程的全部业务与各个环节，使核算体系能够覆盖到一类资金运动的所有结果与全过程。政府部门能够采取现代金融科技、大数据、云计算技术等实时记录财政支农资金的整个运动过程，进而形成对应的专项财务报告，将现金流量表、收支执行状况、资产负债表当作财务报告的核心部分，对政府不同类型的财政资金的使用结果和运作过程做出全面反映，展现政府部门的工作业绩，解除政府部门的受托责任。以不同类型的财政资金划分针对性的预算会计机制。依次确定会计报告、核算的主体，比较分析执行支农资金预算的情况和结果，并对比财政支农资金的实际预算数目和目标，全面把握执行财政支农资金预算的具体情况。

（二）实施财政支农资金国库单一账户机制体制应该经由国库单一账户负责财政支农资金的实际办理和支付，让财政总预算会计和事业单位会计、行政单位会计变成明细核算与总分类核算的关系。它有利于以财政支农资金为报告与核算主体的财政资金达到会计专业核算的标准和要求，又能够促进各预算单位与组织间的信息障碍。它可以除掉“以拨作支”造成财政支农资金无法契合管理规定、降低信息可靠性的现象。

（三）健全会计信息报告制度，做好会计预测分析首先，制定和形成科学化、规范化的财政支农资金财务报告制度，以保障会计信息的可比性、有用性、客观性等质量特征满足会计要求。它要准确全面展现财政支农资金的具体运作、分配去向和来源，保证会计信息披露可以最大限度地表明财政支农资金的实际运作给政府部门财政造成的财务风险。要及时公布执行监督预算的情况，全面详细地披露财政支农资金的预算方案，使预算会计分析对比预算数、预期目标和实际数与实际使用效果，编制出合理准确的分析报告，全方位披露和报告政府部门运作财政支农资金的具体业绩，将政府部门的受托责任全面解除。其次，做好支农资金会计预测分析。首先要搜集、分析、整理、预测农业的生产经营管理，市场流通、基础设施、农业生产、价格、销量、储存等的基础信息和市场信息，借鉴参考美国在这方面的做法，构建立体化、多功能、即时性的农业信息收集分析预测系统，科学地分析和把握我国三农领域的资金需求、资金利用现状、生产加工管理实践，把握分析、采集梳理、深度分析和挖掘三农科研机构、农业市场、生产、存储、加工、销售等多个领域的信息，定期向社会披露，指导三农领域各项活动的财政资金配置。

（四）健全会计分析和绩效考评体系首先，应该提升财政支农资金会计分析和绩效评价的规格和层级，强化它的权威性，出台与本地区财政支农实际相符合的会计分析和绩效考核办法，增强它的实用性、全面性和针对性，大哭推动绩效考评和会计分析调研。其次，要不断完善绩效评价机制，对财政支农资金实施全过程的绩效考评，做好事前审核、事后审查、事中监督，对各个部门的财政支农资金采取问责制，借此强化会计分析和评价。通过有力的会计审核、会计监督、会计分析、会计评价等活动，推动财政支农资金的使用效益和价值。再次，要构建省市县乡四级联合考评机制，做好全流程评价。完善评价内容，以资金管理、预算资金保障、申报立项、审计和财政机构监督等为基础，强化会计监督、管理力度。最后，提升考评结果公开度、透明度，及时向社会披露和阶段性的财政支农绩效考评信息，财政部门、项目的预算管理部门、审计部门在项目进展中履职情况进行公开，开通监督电话，接受大家监督。采取经常性审计机制，强化上级对下级与交叉审计的工作，并实施信息反馈制度，健全上级部门与基层机构的沟通渠道。还要采取合理的奖罚机制，促进会计人员有效开展支农资金预测、分析、监督、审核，改变过去的“轻监督、重分配”“轻绩效、重政绩”的问题，不断增强财政支农资金的会计管理水平，更好履行会计职责。

参考文献

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作者：章雨晨 单位：广东交通职业技术学院