会计核算与税务处理差异分析

摘要：为了能够与国际接轨，我国财政部对会计中的股权核算方法做出了调整，并且在长期股权投资问题上，有关部门从各自的角度对其会计核算与税务处理做出了规定，使得其会计处理与税务处理之间出现了较大的差异。因此，本文对长期股权投资的会计核算与税务处理差异进行分析，以期促进我国经济更好地发展。

关键词：长期；期权投资；会计核算；税务处理

一、取得上的会计核算与税务处理差异

（一）企业合并取得

在会计核算上，企业合并在同一控制下时，其合并对价方式有现金支付、非现金转让、承担债务，长期股权初始投资成本为从合并日开始计算企业合并方的所有者权益资产份额，其投资成本与合并对价方式账面价值的差额，应该对资本公积进行调整，若是资本公积不能够进行冲减，就要对留存收益进行调整。企业合并在非同一控制下时，长期股权初始投资成本为购买日所确定的合并成本。企业的合并成本为购买方所支付的资产、发生及承担的负载、所发行权益性证券的公允价值及企业合并发生的多个相关费用总和。在税务处理上，企业所得税的企业合并扥为应税合并与免税合并。应税合并是指已经确认收益或已损失的长期股权投资，这时要按照交易价格对长期股权投资的计税基础进行重新确定；免税合并是指被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税，这时被合并的企业应将其全部资产以及负债通过一定形式准让给合并方。如果法律或是协议并未做其他规定，被合并的企业在其合并前与所得税有关的全部事项都要由合并方承担。

（二）非企业合并取得

在会计核算上，长期股权投资是以现金支付方式取得的，其初始投资成本是实际支付购买价款，包括与长期股权投资有关的费用、税金以及其他必要支出费用。长期股权投资是以发型权益证券方式取得的，其初始投资成本为证券发行的公允价值；而投资者所投入的长期股权投资，其初始投资成本为其合同或是协议所约定的价值。在税务处理上，长期股权投资的计税基础是按照企业实际支出衡量的。长期股权投资以现金支付方式取得的，其计税基础为实际购买价款；长期股权投资是以发型权益证券方式取得的，或是投资者所投入、接受捐赠方式取得的，其计税基础为投资资产公允价值以及税费的支付。

二、后续计量的会计核算与税务处理差异

（一）在长期股权投资上

对于会计处理，若是其投资小于初始投资成本，具有享有权力的投资单位可以对净资产中的公允价值份额进行辨认，不必调整初始投资成本；若是其投资大于初始投资成本，具有享有潜力的投资单位可以对净资产中的公允价值份额进行辨认，其所存在的差额应计入当期损益，并要调整初始投资成本。对于税务处理，不管其投资大于或是小于投资成本，具有享有权力的投资单位可以对净资产中的公允价值份额进行辨认，都不必调整计税基础。若是初始投资成本大于投资，其差额不必计入当期损益。

（二）在取得长期投资后

无论是会计核算还是税务处理，当投资企业具有长期股权投资时，都要按照应分担或是享有的被投资企业实现相应的净损益份额，并要确认投资的损益并对其账面价值进行调整，但税务处理需要在计算纳税所得时要对纳税进行相应调整。在被投资企业对投资企业宣告其分派利润或是现金股权利息所得时，会计结算要相应的减少其账面价值，而税务处理不必减少其计税基础。

三、投资转让、处置的会计核算与税务处理差异

在会计相关准则中提出，投资处置收入与股权投资的账面价值及相关税费的差额，极为投资损益，与此同时，已经计入结转项目中股权投资应做减值准备。其会计分录中的借记为“银行存款”等有关资产的账户信息，以及“长期股权投资的减值准备”；其贷记为“长期股权投资”，而二者之间的差额计入借方或是贷方中的“投资收益”。而在税务处理上，根据税法可以将其分为两种状况，一是永久性差异，二是暂时性差异。对于永久性差异来说，若是有损失发生，可以进行税前抵扣，但是其抵扣的资金量要低于此企业本年度投资所获得的转让股权投资收益，对于溢出的金额，可以在以后的纳税中抵扣。对于暂时性差异来说，当期投资损益为投资时所处置的税收和税法所明确的长期股权投资资金的计税基础之间的差额，再减去与其相关的税费。其会计分录可以记为：借方为“所得税费用”（倒积得出额）“递延所得税资产”（计税基础-账面价值）*适用税率；贷方为“应交税金”-“应交所得税”（税法中投资收益*所得税率）。

结束语

综上所述，在长期股权投资上存在着会计核算与税务处理之间的差异，主要体现在其取得上的企业合并取得与非企业合并取得；后续计量的长期股权投资上及取得长期投资后的差异；还有投资转让、处置的上的差异。之所以其在会计核算与税务处理上存在差异，是因为不同部分从不同角度上做出的规定产生的，只有将其差异弄清，才能够保证我国经济更好地发展。

参考文献：

[1]程志强.新会计准则下长期股权投资核算变化对企业财务报表的影响———以雅戈尔为例[J].环渤海经济瞭望,2017(12):92-93.

[2]王博.有限合伙型、公司型、契约型私募股权投资基金的运作特点及税务分析[J].财会学习,2016(13):237-238.

作者：刘光立 单位：云南锡业集团（控股）有限责任公司